Предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не вправе рассчитывать на налоговый вычет по НДФЛ
В соответствии с ч. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Законодательством Российской Федерации предусмотрено, что индивидуальный предприниматель вправе применять следующие системы налогообложения:
- Общий налоговый режим, а также специальные налоговые режимы:
- Упрощенная система налогообложения,
- Патентная система налогообложения,
- Единый сельскохозяйственный налог,
- Единый налог на вмененный доход.
Индивидуальный предприниматель вправе применять одновременно несколько спецрежимов по различным видам деятельности.
1. Общая система налогообложения для ИП
Все индивидуальные предприниматели и организации, которые не перешли на упрощенную систему налогообложения и на единый сельскохозяйственный налог после регистрации в налоговом органе, в течение 30 (тридцати) дней, по умолчанию являются пользователями общей системы налогообложения.
Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие общую систему налогообложения, могут одновременно быть плательщиками единого налога на вмененный доход. Такая ситуация возможна, если индивидуальный предприниматель и организация осуществляют определенные виды деятельности, подпадающие под единый налог на вмененный доход, например:
- ателье,
- парикмахерская,
- розничная торговля,
- СТО и прочее.
Общая система налогообложения для индивидуального предпринимателя предполагает следующий перечень обязательных для уплаты налогов:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — производится со всех выплат работникам (физлицам) и составляет 13%
- налог на доходы физических лиц для индивидуального предпринимателя – 13%;
- налог на добавленную стоимость (НДС) — 18% (в общем случае) и 10% (при реализации определенной категории товаров);
- взносы в пенсионный фонд (22%);
- взносы в фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности (2,9%);
- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (0,2%);
- взносы в фонд обязательного медицинского страхования (5,1%);
- транспортный налог — зависит от мощности двигателя автомобиля;
- земельный налог — (от 0,3 до 1,5%);
- налог на имущество организаций — среднегодовая стоимость имущества (2,2%).
Общая система налогообложения для индивидуального предпринимателя и организаций обязательна в том случае, если индивидуальный предприниматель и организации по закону не могут применять упрощенную систему налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.
Отрицательные моменты применения общей системы налогообложения:
- уплата большего количества налогов,
- увеличение объема отчетности,
- необходимость ведения бухгалтерии.
Переход на применение общей системы налогообложения может быть добровольный и автоматический.
Добровольно перейти на общую систему налогообложения возможно только с начала нового календарного года. Для этого необходимо подать в налоговый орган по месту регистрации уведомление до 15 января года, в котором индивидуальный предприниматель будет применять общую систему налогообложения. Форма заявления для перехода на общую систему налогообложения зависит от того, на какой системе налогообложения индивидуальный предприниматель работал ранее.
Для перехода с единого налога на вмененный доход на общую систему налогообложения необходимо подать заявление по форме - ЕНВД-4.
Автоматический переход на применение общей системы налогообложения происходит в следующих случаях:
1. Индивидуальный предприниматель в течение 30 (тридцати) дней с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не подал заявление на применение одного из специальных режимов налогообложения.
2. Индивидуальный предприниматель утратил право применять один из специальных режимов налогообложения.
Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения должен вести книгу доходов и расходов.
В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:
- налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
- налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ,
- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.
Порядок перехода на УСН добровольный:
- переход на УСН одновременно с регистрацией индивидуального предпринимателя, или в течение 30 (тридцати) дней с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя,
- переход на УСН с иных режимов налогообложения (переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность о уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК)
В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности об уплате ЕНВД.
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения.
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.
Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ):
- налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения),
- налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения),
- налога на добавленную стоимость.
Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы – это патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст.346.45 НК РФ).
Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление на получение патента по форме, утвержденной приказом ФНС России от 18.11.2014 №ММВ-7-3/589@, в редакции приказа ФНС России от 22.12.2015 № ММВ-7-3/591@.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.
В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.
Налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.
Данный налоговый режим освобождает от уплаты налогов:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности),
- налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности),
- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).
Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п.5 ст.346.2).
Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган.
При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.
ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ).
ЕНВД заменяет налоги:
- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),
- налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),- налог на добавленную стоимость.
Переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган.
Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года (ст. 346.28 НК РФ).
Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.
Претендовать на налоговый вычет может гражданин Российской Федерации, который получает доходы, облагаемые по ставке 13%.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены пять групп налоговых вычетов:
- стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ),
- социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ),
- имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ),
- профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ),
- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Расходы на обучение своего ребенка (детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения относятся к социальным налоговым вычетам.
Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на обучение установлен п. 2 ст. 219 НК РФ.
Социальные налоговые вычеты можно получить при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончании года с приложением копий документов, подтверждающих право на вычет. Также вычеты (за исключением вычета по расходам на благотворительность) могут быть получены и до окончания года при обращении с соответствующим заявлением и комплектом документов непосредственно к работодателю.
- продажа имущества;
- покупка жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.);
- строительство жилья или приобретение земельного участка для этих целей;
- выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.
Имущественные налоговые вычеты можно получить при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончании года с приложением копий документов, подтверждающих право на вычет.
Возврату подлежит не вся сумма понесенных расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.
Таким образом, для того чтобы индивидуальный предприниматель получил право воспользоваться налоговым вычетом, у индивидуального предпринимателя должен быть доход, с которого он уплачивает налог на доходы физических лиц по ставке 13%.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные системы налогообложения, не могут реализовать свое право на налоговый вычет, в связи с освобождением от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.